案例：
A公司于2015年6月登記成立，注冊資本為1000萬元，由甲和乙兩人發(fā)起認繳，A公司章程中約定，甲出資600萬元，乙出資400萬元。章程規(guī)定甲出資600萬元于2016年8月1日投入A公司，甲到期實際投資600萬元，乙出資400萬元于2020年4月1日投入A公司。其中2017年A公司向當?shù)劂y行申請流動資金貸款2000萬元，發(fā)生的年利息為200萬元。2018年6月1日，自然人股東甲轉(zhuǎn)讓其在A公司的全部股權給丙，轉(zhuǎn)讓價格為800萬元，請分析A公司登記成立到轉(zhuǎn)讓股權的財稅處理。
（一）實收資本的核算
在注冊資本從實繳制改為認繳制的情況下，公司對于為未收到股東的出資額是不進行賬務處理，只針對公司收到股東出資的部分進行賬務處理。
1、2015年6月A公司登記成立，不需要做任何賬務處理，實收資本為0元，不需要繳納個人所得稅。
2、2016年8月1日甲出資600萬元投入A公司時：
借：銀行存款 600萬元
貸：實收資本－甲股東600萬元
3、2020年4月1日乙出資400萬元投入A公司時：
借：銀行存款400萬元
貸：實收資本－乙股東400萬元
特別提醒：如果公司對未收到股東的注冊資本時做的是“借：其他應收款，貸：實收資本”的賬務處理，不僅要按照實收資本金額提前繳納印花稅，還要對掛在“其他應收款”股東未繳足注冊資本視成自然人股東向公司借款，超過一年期限的，要依法按照那20%的稅率繳納個人所得稅。因此，注冊資本實繳制改為認繳制后，對于自然人股東未繳足的注冊資本部分不要進行賬務處理。
（二）印花稅的核算
將注冊資本實繳制改為認繳制后，公司只能按股東實繳的實收資本申報繳納印花稅，而未繳足的實收資本部分不繳納印花稅。
2016年8月A公司繳納印花稅（600萬元×0.5‰＝3000元）時：
借：管理費用－印花稅 3000元
貸：銀行存款 3000元
2020年4月繳納印花稅（400萬元×0.5‰＝2000元）時：
借：管理費用－印花稅2000元
貸：銀行存款 2000元
（三）企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出的企業(yè)所得稅處理
在注冊資本認繳制度下，根據(jù)稅法規(guī)定，對企業(yè)來說，如果企業(yè)設立時認繳的注冊資本過大，逾期未繳足資本金將面臨對應數(shù)額借款利息無法在企業(yè)所得稅前進行扣除。
2017年度，A公司不可以在企業(yè)所得稅前扣除的利息是：200×400÷2000=40（萬元）。
（四）股權轉(zhuǎn)讓的個人所得稅處理
在注冊資本從實繳制改為認繳制的情況下，當股東轉(zhuǎn)讓股權時，在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時的原則：股權轉(zhuǎn)讓所得是股權轉(zhuǎn)讓價格減去已經(jīng)實際繳納的資本。
2018年6月1日，甲股東轉(zhuǎn)讓股權給丙，根據(jù)國家稅務總局2014年公告第67好文件的規(guī)定，甲股東應申報繳納股權轉(zhuǎn)讓的個人所得稅處理（800－600）×20%=40（萬元）。
